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小型微利企业所得税计算案例
| 发布时间：2019-01-30 10:30 | 来源：国家税务总局 | 字体：[ 大 ][ 中 ][ 小 ] | 打印本页 |
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A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
季度 | 从业人数 | 资产总额（万元） | 应纳税所得额 （累计值，万元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 300 |
解析：
A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
指标 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
从业 人数 | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
季度平均值 | （120＋200）÷2＝160 | （400＋500）÷2＝450 | （350＋200）÷2＝275 | （220＋210）÷2＝215 | |
截至本期末季度平均值 | 160 | （160＋450）÷2＝305 | （160＋450＋275）÷3＝295 | （160＋450＋275＋215）÷4＝275 | |
资产 总额 （万元） | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
季度平均值 | （2000＋4000）÷2＝3000 | （4000＋6600）÷2＝5300 | （6600＋7000）÷2＝6800 | （7000＋2500）÷2＝4750 | |
截至本期末季度平均值 | 3000 | （3000＋5300）÷2＝4150 | （3000＋5300＋6800）÷3＝5033.33 | （3000＋5300＋6800＋4750）÷4＝4962.5 | |
应纳税所得额 （累计值，万元） | 150 | 200 | 280 | 300 | |
判断结果 | 符合 | 不符合 （从业人数超标） | 不符合 （资产总额超标） | 符合 | |
A企业在预缴2019年第1季度至第4季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：
计算过程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 |
预缴时，判断是否为小型微利企业 | 符合小型微利企业条件 | 不符合小型微利企业条件 | 不符合小型微利企业 | 符合小型微利企业条件 |
应纳税所得额 （累计值，万元） | 150 | 200 | 280 | 300 |
实际应纳所得税额 （累计值，万元） | 100×25%×20%＋（150－100）×50%×20%＝10 | 200×25%＝50 | 280×25%＝70 | 100×25%×20%＋（300－100）×50%×20%＝25 |
本期应补（退）所得税额 （万元） | 10 | 50－10＝40 | 70－10－40＝20 | 0 （25－10－40－20＜0，本季度应缴税款为0） |
已纳所得税额 （累计值，万元） | 10 | 10＋40＝50 | 10＋40＋20＝70 | 10＋40＋20＋0＝70 |
减免所得税额 （累计值，万元） | 150×25%－10＝27.5 | 200×25%－50＝0 | 280×25%－70＝0 | 300×25%－25＝50 |
